Ruta Residencia Миниэнциклопедия и цифровая платформа для экспатов в Испании

Modelo 720 и Modelo 721 без ошибок: инструкция по зарубежным активам

Печатная версия: чек-листы и официальные бланки. Полный текст инструкции с разбором нюансов - только на сайте.

~15 мин чтения

Инструкция для тех, кто уже стал (или скоро станет) налоговым резидентом Испании и должен разобраться, что из зарубежного имущества декларировать, по какой форме и в какие сроки - на пограничных случаях, на которых реально ошибаются: авторизованные лица на счетах, самокастодиальные криптокошельки, пенсионные счета вроде 401(k) и ИИС, совместные счета супругов.

Практическое руководство для тех, кто уже стал (или скоро станет) налоговым резидентом Испании и должен разобраться, что из зарубежного имущества нужно декларировать, по какой форме и в какие сроки. В отличие от большинства инструкций в интернете, здесь собраны не только официальные пороги и сроки, но и пограничные случаи, на которых реально ошибаются - авторизованные лица на счетах, самокастодиальные криптокошельки, пенсионные счета вроде 401(k) и ИИС, совместные счета супругов.

Как читать эту инструкцию. Материал не заменяет консультацию с присяжным asesor fiscal по Вашей конкретной ситуации - у каждого случая своя специфика (страна активов, тип владения, история операций за год). Инструкция закрывает подготовку: что относится к декларации, как считать пороги и на чём чаще всего теряют деньги. Расчёт итоговых сумм и саму подачу деклараций (Modelo 720, Modelo 721, а затем Renta, Patrimonio) готовит и подаёт присяжный asesor fiscal.

Оглавление

1. Правовая база и общий принцип

↑ к оглавлению

2. Кто обязан подавать

Обязанность лежит на налоговых резидентах Испании - физических лицах, юридических лицах, постоянных представительствах в Испании и, в определённых случаях, на struture без самостоятельной правосубъектности (наследственные массы, доверительное управление и подобное). Ключевое понятие - не только “собственник” в узком смысле, а любой, кто является:

Это последнее - самый недооценённый пункт, и именно на нём чаще всего спотыкаются те, кто уверен, что раз актив “не мой”, декларировать нечего.

2.1. Совместные счета и супруги

Официальная позиция (подтверждена в разъяснениях по частым вопросам о Modelo 720): по совместному счёту декларируется полный остаток без пропорционального деления, с указанием процента участия каждого совладельца. Оба совладельца, если оба - налоговые резиденты Испании, обязаны подать декларацию - каждый со своей стороны, указывая полную сумму и свою долю.

Отдельно - режим совместной собственности супругов (regimen de gananciales, распространён в ряде испанских автономных сообществ и по умолчанию признаётся для супругов из некоторых юрисдикций гражданского права): если актив относится к общему имуществу супругов, декларировать обязаны оба супруга, даже если формальным держателем счёта или актива значится только один из них.

2.2. Авторизованные лица (apoderados)

Это самый частый источник ошибки “я думал, раз я не владелец - декларировать не нужно”. Официальная позиция по банковским счетам однозначна: у авторизованного лица (apoderado) на зарубежном банковском счёте есть собственная обязанность подать декларацию, если превышен порог, и не имеет значения, что деньги на счёте не принадлежат ему лично. Освобождает от этой обязанности только наличие отдельного основания для исключения (exoneración), а не сам факт, что Вы “только уполномочены, а не владелец”.

Важный нюанс: эта обязанность авторизованного лица распространяется именно на банковские счета (категория, регулируемая ст. 42 bis). Для двух других категорий - ценные бумаги и недвижимость - фигура “уполномоченного” в этом смысле формально не предусмотрена так же широко, но если по факту у Вас есть право распоряжения активом (доверенность на управление портфелем, право продажи недвижимости по доверенности), стоит отдельно оценивать этот случай, а не полагаться на аналогию со счетами.

Это особенно значимо, если Вы, например, добавлены как доверенное лицо к счёту родителей, партнёра по бизнесу или компании, зарегистрированной за границей, - такие ситуации легко упустить из виду именно потому, что деньги “не Ваши”.

↑ к оглавлению

3. Чек-лист по категориям активов

Три категории Modelo 720 полностью независимы друг от друга: порог 50 000 € проверяется по каждой категории отдельно, а не по их сумме. Если у Вас 40 000 € на счетах и 40 000 € в ценных бумагах, по общему правилу декларировать не нужно ни то, ни другое (при условии, что ни одна из категорий сама по себе не перешагнула порог).

3.1. Банковские счета

Откуда брать курс валюты для пересчёта в евро

Для пересчёта иностранной валюты в евро используется официальный курс, публикуемый Европейским центральным банком на дату, к которой относится остаток (обычно 31 декабря). Не рекомендуется использовать курс банка, в котором открыт счёт, или произвольный агрегатор - при проверке Hacienda ориентируется именно на курс ЕЦБ, и расхождение может стать поводом для вопросов.

↑ к оглавлению

3.2. Ценные бумаги, доли участия, страхование жизни

Страхование жизни: есть исключение. Если страховая компания сама (через своего представителя в Испании) регулярно предоставляет Hacienda информацию об этом полисе, отдельная обязанность держателя декларировать его по Modelo 720 не возникает. Это исключение стоит проверять индивидуально по конкретному продукту и стране, а не считать по умолчанию, что “раз это страхование - декларировать не нужно”: работает это только при выполнении условия о встречной отчётности со стороны страховщика.

↑ к оглавлению

3.3. Недвижимость за рубежом

↑ к оглавлению

3.4. Пенсионные и накопительные счета: 401(k), ИИС и похожие продукты

Это одна из самых недооценённых серых зон - и одновременно одна из тех, где ошибка обходится дороже всего, потому что суммы на пенсионных счетах часто значительны.

Общее правило исключения: права по зарубежному пенсионному плану не включаются в Modelo 720, если план по своей структуре соответствует испанскому понятию плана пенсионного обеспечения - то есть выплата возможна исключительно по одному из оснований: выход на пенсию, смерть, потеря кормильца, сиротство или инвалидность, и взносы недоступны держателю до наступления одного из этих случаев.

Проблема в том, что многие продукты, которые называются “пенсионными” в стране происхождения, на практике не удовлетворяют этому строгому критерию - потому что допускают более широкий доступ к средствам, чем предусмотрено испанским правилом. Каждый продукт нужно анализировать отдельно, а не полагаться на название:

Почему нельзя просто довериться названию продукта

Испанское правило смотрит не на маркетинговое название продукта (“пенсионный счёт”, “накопительная программа”), а на юридическую конструкцию: закрыт ли доступ к средствам до наступления строго определённых случаев. Продукт с более гибкими условиями снятия (например, allowing early withdrawal with a penalty, а не полный запрет) рискует не подпасть под исключение - и тогда его нужно декларировать как обычный актив соответствующей категории (чаще всего - как ценные бумаги или как счёт, в зависимости от структуры продукта). Разбирать это стоит вместе с asesor fiscal по конкретным условиям Вашего плана, а не по общей аналогии с другим человеком, у которого “вроде похожий” счёт.

↑ к оглавлению

3.5. Криптовалюта: Modelo 721

Криптовалюта декларируется отдельно от Modelo 720, по форме Modelo 721, и здесь у порога и правил своя специфика.

Ключевое разграничение: кастодиальное хранение против самостоятельного (self-custody). Официальная позиция Hacienda: криптовалюта, которая хранится в кошельке, где Вы сами контролируете приватные ключи и она не находится на хранении у третьего лица или организации, предоставляющей услуги хранения, не подлежит декларированию по Modelo 721. Это касается классических аппаратных кошельков (hardware wallets) и большинства holodных (cold) кошельков в строгом смысле слова.

Обратная сторона: криптовалюта на зарубежных биржах и платформах, которые хранят приватные ключи от Вашего имени, подлежит декларированию, если её стоимость на 31 декабря превышает 50 000 €.

Практический риск двойной ошибки

Здесь легко ошибиться в обе стороны. Первая ошибка - задекларировать самостоятельно хранимый кошелёк, которого декларировать не требовалось (излишняя, но не опасная ошибка). Вторая, куда более рискованная, - решить, что “раз это мой личный кошелёк на бирже” не требует декларации, хотя на самом деле биржа хранит Ваши ключи (то есть это кастодиальное хранение) - и в этом случае обязанность есть. Прежде чем делать вывод, стоит явно проверить архитектуру конкретной платформы, а не полагаться на общее ощущение “я же сам всем управляю”.

↑ к оглавлению

4. Пороги и когда нужно подавать повторно

Первая подача обязательна, если хотя бы одна из категорий (счета / ценные бумаги / недвижимость, и отдельно - крипто по Modelo 721) на 31 декабря превышает 50 000 €.

После первой подачи повторная подача в последующие годы требуется не автоматически каждый год, а только при наступлении одного из событий:

Важный практический момент, который часто упускают: закрытие или продажа актива - это тоже событие, требующее подачи новой декларации, а не повод перестать думать об этой обязанности. Многие ошибочно полагают, что раз актива больше нет, отчитываться не о чем, - но правило требует именно сообщить об этом выбытии, а не молчать о нём.

↑ к оглавлению

5. Сроки подачи

Обе декларации подаются в одно и то же окно: с 1 января по 31 марта года, следующего за отчётным. Например, за активы по состоянию на 31 декабря 2026 года - подача с 1 января по 31 марта 2027 года.

Готовить данные разумно начинать заранее, а не в последних числах марта: перевод выписок, уточнение курсов, сверка совместных счетов и авторизованных лиц требуют времени, особенно если активы разбросаны по нескольким странам и юрисдикциям.

↑ к оглавлению

6. Штрафы: что изменилось после 2022 года и как их избежать

До 2022 года режим штрафов по Modelo 720 был исключительным и непропорционально жёстким: фиксированные штрафы от 5 000 € за каждую позицию с минимумом 10 000 €, а незадекларированные активы могли быть переквалифицированы в необоснованный прирост капитала без срока давности. 27 января 2022 года Суд ЕС (дело C-788/19) признал этот режим несоразмерным и противоречащим свободному движению капитала. Закон 5/2022 привёл штрафы в соответствие с общим режимом.

Действующий режим штрафов (общие правила Закона о налогах, LGT, а не специальный режим):

Обязанность подавать декларацию никуда не делась - изменился только размер санкции за её нарушение. Не стоит путать “штрафы стали мягче” с “декларация стала необязательной”.

Почему проверка может прийти не сразу, а через несколько лет

На практике Hacienda не всегда реагирует немедленно на несостыковку данных. Нередко налоговая выжидает, приближаясь к концу общего срока давности (обычно 4 года), и только затем открывает проверку - тогда претензия приходит сразу за несколько периодов, а не за один год. Это не повод расслабляться из-за отсутствия немедленной реакции: чем раньше приведены в порядок прошлые периоды (в том числе через добровольную подачу с опозданием и связанную с этим 50-процентную скидку), тем меньше накопленный риск.

↑ к оглавлению

7. Частые ошибки

Что чаще всего идёт не так
  1. “Я не владелец, а только уполномоченный - значит, декларировать не нужно.” Неверно для банковских счетов: у авторизованного лица есть собственная обязанность подать декларацию, если превышен порог (см. раздел 2.2).
  2. Декларирование доли вместо полной суммы по совместному счёту. По совместным счетам указывается полный остаток с отдельным указанием процента участия, а не пропорциональная часть (см. раздел 2.1).
  3. Путаница между Modelo 720 и Modelo 721. Криптовалюта не входит ни в одну из трёх категорий Modelo 720 - для неё отдельная форма и отдельный анализ кастодиального/самостоятельного хранения.
  4. Не сообщать о закрытии счёта или продаже актива. Выбытие ранее задекларированного актива само по себе требует новой подачи - молчание не освобождает от обязанности (см. раздел 4).
  5. Считать пенсионный счёт автоматически исключённым по одному лишь названию. 401(k), IRA, ИИС и подобные продукты требуют индивидуальной проверки условий доступа к средствам, а не общего предположения “это же пенсия” (см. раздел 3.4).
  6. Не проверять архитектуру криптоплатформы. Кастодиальное хранение на зарубежной бирже декларируется, самостоятельное хранение приватных ключей - нет; ошибка возможна в обе стороны (см. раздел 3.5).
  7. Использовать неофициальный курс валюты вместо курса ЕЦБ на отчётную дату - расхождение легко всплывает при проверке.
  8. Не сверять данные Modelo 720/721 с последующими декларациями - Renta (Modelo 100) и, при превышении порога, налог на состояние (Modelo 714/718). Расхождение между тем, что задекларировано по разным формам, - типичный триггер для проверки.
  9. Игнорировать полисы страхования жизни с накопительной составляющей, не проверив, действует ли для них исключение через отчётность самого страховщика.
  10. Затягивать подготовку данных до последних дней марта, особенно при активах в нескольких странах и юрисдикциях - собрать и сверить всё за несколько дней объективно сложнее, чем начать за месяц-два.

↑ к оглавлению

8. Что происходит после подачи

Modelo 720 и Modelo 721 - информационные декларации: сама подача не создаёт немедленного налогового обязательства. Но данные из них становятся частью общей картины, которую Hacienda сверяет с декларацией о доходе (Modelo 100) и, при превышении порога в 2 000 000 € валовых активов, с декларацией на состояние (Modelo 714) и, при превышении 3 000 000 € чистого капитала, с налогом на большие состояния (Modelo 718). Именно поэтому данные во всех этих формах должны быть согласованы между собой - а не только формально поданы каждая по отдельности.

Если после подачи выясняется ошибка в уже поданной декларации - её можно (и нужно) исправить через декларацию-дополнение (complementaria) до того, как это обнаружит налоговая: это, как правило, позволяет избежать штрафа, доплатив только сам недостающий налог, если он возник.

Автор Александр Назаров

Частые вопросы

Чем Modelo 720 отличается от Modelo 721?

Modelo 720 - декларация о зарубежных активах по трём независимым категориям (банковские счета, ценные бумаги и доли участия, недвижимость), действует с 2013 года. Modelo 721 - отдельная декларация именно о криптовалюте за рубежом, введена позже (действует с отчётности за 2023 год) и не входит ни в одну из категорий Modelo 720.

Нужно ли декларировать счёт, на который у меня есть только доверенность?

Да. Для банковских счетов у авторизованного лица (apoderado) есть собственная обязанность подать декларацию при превышении порога - то, что средства принадлежат не Вам, само по себе не освобождает от обязанности.

Нужно ли декларировать криптовалюту в холодном кошельке?

Нет, если Вы сами контролируете приватные ключи и кошелёк не находится на хранении у биржи или другой организации. Криптовалюта на зарубежных биржах, хранящих ключи от Вашего имени, декларируется по Modelo 721 при превышении порога 50 000 €.

Что будет, если я продал или закрыл ранее задекларированный актив?

Само выбытие актива - тоже событие, которое требует новой подачи декларации, а не повод перестать отчитываться. Помимо этого, повторная подача требуется при росте стоимости категории более чем на 20 000 € по сравнению с последней поданной декларацией.